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审计重要性在注册会计师审计中的运用

发布时间:2017-02-10      文章来源:论文无忧网

   [摘要重要性是审计工作中不可代替的因素,可以说,审计工作能否做好,它是起决定作用的。本文从审计重要性的含义及特点,审计重要性在注册会计师审计中的具体运用,以及运用中存在的一些问题与解决对策这几个方面对“审计重要性在注册会计师审计中的运用”进行了浅在的分析。
   [关键词审计重要性  实际执行  审计标准  
  

一、审计重要性的含义及特点
  (一)审计重要性的含义
做审计工作时,根据不同的具体环境,要对错报金额和性质进行判断,它就取决于审计的重要性。在审计中,有可能一项错报是非常重大的,即如果这项错报单独和连同其他的错报。我们可以从以下几点来了解重要性:

   1.重要性概念中的错报包含漏报

    财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披漏的错报。
   2.审计重要性要考虑数量和性质两个方面
    数量方面,指的是错报的金额大小,性质方面则是指错报的性质。通常情况下,当金额较大时能够影响财务报表使用者作出正确判断和一些违法行为造成的,此时金额的错报将表现的尤为重要。但是当审计人员获取审计证据的时候,一般的在性质上要求比较高,而在数量上要求较低,同时在企业披露财务报表时更是从性质上来衡量其准确性。
3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
一项错报重要与否是可以判断出来的,这个标准就是对财务报表的使用者根据财务报表做出经济决策的影响程度。一种情况是错报足以使财务报表使用者的相关决策发生改变,那么它是重要的。相反,另一种情况是某项错报它不足以使财务报表使用者的相关决策发生改变,那么就说明它是不重要的。值得关注的是,财务报表审计是通用目的的情况下,它是以财务报表使用者具备一定的理解能力并且能理性的做出相关决策为基础,这个时候,注册会计师才能对审计重要性作出判断。每个使用者都有不同的需求,所以注册会计师也很难做,无法全面考虑错报可能给他们带来的影响。比方说,在对一个以营利为目的的企业进行审计时,因为投资者是知道有风险还要提供给该企业资本的,所以财务报表的需要能满足这些投资者的信息需求,进而也将能满足其他使用财务报表的人的信息需求,因此确定重要性的合适的参考依据就是投资者作为一个集体的信息需求。  
   4.重要性的确定离不开具体环境
   注册会计师确定的重要性肯定会有所不同,因为每个被审计单位都有自己所处的环境,每个报表使用者的信息需求也不一样。一个被审计单位的财务报表可能对某一金额的错报敏感,而另一个被审计单位可能不敏感。比如,对一个大公司来说错报20万元可能不重要,但对一家小公司来说就算是2万也可能会尤为重要。
 
   5.对重要性的评估需要运用职业判断
    审计重要性受很多因素影响,注册会计师应该主要考虑被审计单位面临的环境,并综合考虑其他的因素,以保证重要性水平被合理确定。注册会计师是有职业判断的,他们用此来合理评估重要性。因为每个注册会计师的思维和判断标准不一样,他们判断影响重要性的各因素时也可能不同,所以,即使是同一被审计单位,不同的注册会计师在确定财务报表层次和认定层审计重要性水平时,得出的结果也有可能会有差异。值得说明的是,重要性水平又是一个门槛或临界点,这仅仅是从数量方面考虑的。如果某项错报在这个门槛或临界点之下,那它就是不重要的,而如果是在它之上的,那么它就是重要的。重要性并不能成为财务信息的主要质量特征。

  (二)审计重要性的特点

  审计的全过程都有着审计重要性的存在,它在现代审计理论和实务中占据重要的地位。审计时,一开始做审计工作的人都要对它的重要性进行判定,做出心里最初的断定,并且每个项目都有审计重要性价值的运用,它是各个项目出现差错的最大数额的上限标准;要把审计应用时,做审计工作的人员依据在一开始确定的重要性的标准,评价说明他们发现的问题的重要性,根据这个推断是不是要作更深一步的审计检查,并且当场作出笔记记录下来;在审计工作结束的时候,做审计工作的人看着他们确定的重要性标准,分析评价他们在实施审计工作中发现的问题,来确定他们应该发表什么样的审计意见。从这可以看出来,重要性在审计工作过程中的应用,有着举足轻重的作用,它可以帮助更进一步的做好审计工作;审计风险、审计程序和检查范围的直接依据之一就是审计的重要性;在会计报表审计中也得非常注重审计的重要性的运用。我国对注册会计师独立审计有着非常严格的要求,开展审计重要性无疑对其起到了关键作用。  

二、审计重要性在注册会计师审计中的运用

 (一)审计重要性在注册会计师审计计划阶段的运用

1.财务报表整体的重要性

财务报表整体的重要性对注册会计师在审计财务报表之后出具审计意见起着重要性作用,因此注册会计师在审计之前对要审计的事项制定一个基准是很必要的,而注册会计师在选择基准的时候需要考虑下面的几个因素:
(1)财务报表要素;
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;
(5)基准的相对波动性。

  2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

    当企业存在特定类别交易、账户余额或披露时会对注册会计师发表审计意见产生重大影响,进而影响报表使用者做出正确的决定,所以,注册会计师要对这些事项在审计报告中作出相应的批注,以提高审计报告的准确性和真实性。
  3.实际执行的重要性
  注册会计师在执行审计工作的过程中难免会发生一些在初始工作中未发现的问题,因此,在此执行过程中对审计计划阶段制定的方法进行修改和完善,使其对财务报表的重要性尽可能降到适度水平。在实际执行这一过程中,旨在发现财务报表中未被发现的错报,以降低注册会计师出具审计报告的风险,降低注册会计师出具审计报告需承担的责任。

 (二)审计重要性在注册会计师审计执行阶段的运用

  注册会计师在进行审计工作的时候,首先是履行重要的审计程序,这是确定一项重要审计项目审计方法不可替代的第一步,当审计事项存在错报和舞弊的时候要适当调整审计方法以得到正确的审计结果;其次是获取重要的审计证据,注册会计师要根据审计事项的重要性决定需要获取审计证据的数量,当审计项目对于审计结果有重大影响的,注册会计师就要相应的增加审计证据以增强对审计意见的支持;最后是确定要调整的重要会计误差,企业出具的财务报表可能因计算或者是相关会计方法使用的不正确造成的错编财务报表,注册会计师在审计过程中要根据其重要性对其作出相应的修改建议。
 

 (三)审计重要性在注册会计师审计报告阶段的运用

  1.评价审计中的重大发现

  注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断,与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。一般在计划阶段会确定一个重要性水平,在审计完成阶段重要性水平有可能会被修订,如果后者远远低于前者,注册会计师就应当对已经获得的审计证据的充分性和适当性进行重新评估。

  2.评价审计过程中发现的错报

  在审计过程中,注册会计师会发现不少错报,应该把这些错报记录累积下来,错报金额明显微小的除外。实务中界定明显微小的错报的标准一般定为财务报表整体重要性水平的5%-10%。注册会计师汇总的还没有调整的错报和漏报,既包括已经发现的,又包括已经推断出来的,并且要考虑是不是已经对期后事项和或有事项进行了妥当处理。

  3.决定发表何种审计意见

注册会计师在做完一系列的外围工作后,把审计结果汇总出一个结果并且做出相应的评价。注册会计师在发表相关的审计意见时,以重要性为标准来进行考虑:
  (1)若是还没有经过修改的那些错报、漏报金额超出了重要性的标准,注册会计师可以提示被审计单位对财务报表进行修改,使那些错报、漏报的金额降到重要性水平之下,另外还可以对报表进行相关的实质性测试,这可以加深会计师对汇总数的认识。
(2)若是其金额很接近于重要性水平,但是在报表中还可能存在一些未被发现的错报或漏报金额,这两者加起来之后的结果也许就会大于重要性的标准,因此注册会计师可以增加一定的审计程序,还可以提示被审计单位对报表中已被找出的错报、漏报进行修改,这些都可以有效的减少审计风险。
(3)如果被审计单位不接受注册会计师对财务报表提出的修改意见,并且财务报表中存在的错报漏报。如果被审计单位不接受注册会计师对财务报表提出的修改意见,并且财务报表中存在的错报漏报。若是被审计单位不接受注册会计师的以上提议,使错报、漏报金额仍旧超出重要性的标准,注册会计师应当对被审计单位的报表出具保留意见或者否定意见的审计报告。

三、审计重要性在注册会计师审计运用中存在的问题

1.注册会计师审计标准不够客观
  作为注册会计师,应该具备最基础的职业道德,这也是审计准则中的重要义务,合法性公允性是列报财务报表重要的准则,注册会计师要具备客观公正的审计道德,在审计过程中,审计人员应该具备熟练掌握会计科目之间的勾稽关系的能力,应该根据被审计单位提供的财务报表和相关数据,进行合理对比。及时获得其他部门提供的相应资料,与之对比。审计人员应该客观公正的站在第三方位上做出客观判断,得出审计理论,而不能以被审计单位人员的身份进行审核。有时候会出现业务委托人和被审计单位是同一人,而同时审计人员又要依赖被审计单位支付的费用生存,需要与被审计单位保持良好的合作关系,而审计单位又要以营利为目的,这些因素可能会导致审计人员审查出企业问题后,不批漏重大错报或者是减少重大错报的披漏。这些现象均已背离了作为审计人员应该具备的客观公正的义务。所以才会出现注册会计师不够客观公正批漏企业重大错报的现象。
  2.注册会计师行业监管力度不够
就当前中国会计发展下,注册会计师行业有政府监管和自我监管的模式。我国当前采用的是以自我监管为辅,政府监管为主的模式。注册会计师在审计报告中的体现在审计报告中的模式有着很大的关系,直接影响到审计报告的数量,处罚权掌握在政府的财务部门而不是注册会计师手中,注册会计师只是简单体现在日常监督过程中从而进行监管,注册会计师并不了解政府部门的管理机制,从而存在必然的矛盾,造成监管处罚不力的现象。这种监管的错位会导致注册会计师在外在压力下缺乏提高审计质量的能力。在近几年的财务审计报告中存在的造假案件也与此存在着微妙的关系。
3.少数审计人员自身素质达不到行业要求
当代大多数会计师事务所为了自己的生存和发展已经没了底线,不按规定的审计程序对被审计单位进行审查,对于客户提供的相关资料,不管正确与否,真实与否,直接忽略,甚至对被审计单位的一些不正当要求也是言听计从,全然不顾应该具备的职业道德。权衡了自身利益和社会利益,毅然选择了一己之私,总是迁就客户,对客户虚假存在的行为不予批漏,给国家和社会公众的利益造成严重损害。
  

四、解决审计重要性在注册会计师审计运用中存在的问题
1.使注册会计师审计的标准更加客观公正
在职业道德准则与审计准则中,清楚地规定出注册会计师的基本义务是客观公正。但因为客观公正义务与查错防弊职责有所冲突,并且客观公正制约因素的存在,使得企业需要建立完善有效的外部制度,才可以确保注册会计师切实的履行客观公正的基本义务。具体做法首先是建立完善会计师事务所内部的复核制度,其次是要加强与被审计单位的沟通,再次是要正确评价审计业绩,最后是建立好以原则为向导的审计质量监管方式。从各方面努力,使注册会计师审计更加客观和公正。
2.进一步加大对执业过失的惩处力度
在当今一个法治社会,为了保护国家和消费者的利益,在现有法律中明确制定了相关制度条文。随着社会的进步越来越多的公司建立起来,随之相关第三方也浮现出来,尤其是会计师事务所的创立,因此,国家对于会计师事务所的相关法律作出了更具体的修订,突出表现在刑事责任和行政责任方面,但是对于行为道德方面却少之甚少。因此,国家要加大对会计师事务所和注册会计师的相关法律责任,加强对其的惩罚力度,并且做到将责任落实到个人,对其加大惩罚措施。除此之外,相关的监管辅助部门也要对其惩罚制度进行修改完善,尽量使事务所的违规成本大于其违规受益,做到降低事务所和注册会计师的违规行为。
3.加强注册会计师的继续教育和职业道德的培养
审计重要性水平上的参差不齐,从根本上说来自注册会计师执业技能跟职业道德上的不足。当前实务界注册会计师执业水平差别较大,大量年轻的经验缺乏的注册会计师独挑大梁,加之注册会计师工作量大,空闲时间相对有限,注册会计师的继续教育就沦为一种形式。而审计重要性水平需要注册会计师具有丰富的执业经验,能够做出高水平的执业判断,所以注册会计师的执业技能继续教育就显得极其重要。


五、结论
通过以上对审计重要性在注册会计师审计中的运用的分析不难看出,在注册会计师审计工作中,审计重要性的运用是很重要的,注册会计师绝对不能单纯的凭借经验来完成审计工作,这样是不客观,不公正的,应该审计重要性的运用贯穿于整个审计工作中,只有这样,我国注册会计师审计职业才能够做到独立、公正,才能够真正实现审计质量的飞跃。
 
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