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(本科)浅析上市公司财务舞弊成因及对策

发布时间:2017-02-01      文章来源:论文无忧网

【摘要】财务舞弊的现象自会计产生以来就一直存在着,并且一直都在困扰财务工作,面对全球金融危机愈演愈烈,财务舞弊行为或许能变成一些上市公司的“救命稻草”。近年来,财务舞弊现象跟随着中国改革开放的进程而不断演进发展。并随着证券市场的不断扩大发展,财务舞弊行为带给社会的危害也愈发显著,能否对财务舞弊行为进行切实有效地治理受到人们的普遍关注。本文将对上市公司财务舞弊方式进行了归纳,深入透彻分析上市公司财务舞弊的成因,并且针对以上成因提出了相应的治理方法。
关键词】财务舞弊;成因;治理方法;上市公司
AbstractIt can be said that since the financial fraud arising from the accounting has existed. It has been a troubled financial work illness.It faced with the growing global financial crisis. Financial fraud may some list corporation “life-saving straw”. In  recent year financial fraud with Chinese the process of reform and opening up and the continuous on evolution and development. Continue to expand the development of the securities market. Financial fraud to bring social harm is also more and more obvious. It can carry on the effective in management by the people attention to financial fraud. In this paper, the concept and mode of          
financial of listing corporation are summarized .Analyzing the causes of
listing corporation financial fraud. And put forward the corresponding
control measures in view of the above causes.
Key words financial fraud; Genesis; Governance countermeasure;   The listed company


前言
近年来,上市公司财务舞弊案例相继被国内外媒体爆出,在绿大地、万福生科、新天地、天能科技、天丰节能等上市公司造假案件中,中磊,深圳鹏城等两家会计师事务所被证监会、财政部撤销证券服务业务许可,有关此事件的注册会计师被证监会处以了终身不得进入证券市场。财务舞弊的现象一直存在着,给投资者在经济层面带来了巨大损失,而且使得投资者对投资的信心受到严重的动摇和挫伤,也严重影响了经济持续的发展。这些案件不禁让人惊叹这类财务舞弊案件手段的高明,这些惊人的虚假会计,金融欺诈现象为什么如此之多,为什么上市公司的财务舞弊这般容易?而这一个个的问题,都值得我们静心思考。
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一、财务舞弊的概念、方式及危害
(一) 财务舞弊的概念
财务舞弊是财务造假主体为了获取不正当利益,在会计信息加工处理和报告中,采取欺诈的手段,故意谎报财务信息重要性和实质性的违法、违纪行为。财务舞弊的特征有四个方面:违法性、隐蔽性、危害性和有意性。 (黄世忠, 2003)
它通常包括组织和个人舞弊。组织舞弊则是在组织领导人带领下,为了大家共同的利益,授权相关人员,利用欺诈手段,损害国家和公民利益的故意行为。个人舞弊则是为了自己的私心,采取了不正规的手段,来达到自己的目的。
(二) 财务舞弊的方式
上市公司财务舞弊的方式有多种多样的,舞弊动机的不一样,将会直接导致各家公司采用各种各样的舞弊方法,有的会选择其中一种方式,有的会几种方式一起使用,一般情况下,上市公司财务舞弊的方式会采取以下几种:
1.上市公司最常见的财务舞弊方式是在虚构销售的同时虚增收入,通过虚构经济业务,编制虚假的会计凭证,来达到虚构收入的目的。上市公司通常虚构客户或者在已有的真实客户的基础上来虚构经济交易,将虚拟的经济业务,以正常的销售程序进行运转。通过制造虚假的客户订单、销售合同、出入库单、发货单等凭据来虚拟经济业务,同时他们所开具的销售发票也都是税务部门认可的。如在2012年万福生科造假案件中,万福生科为了证实销售额的真实性和合法性,虚拟销售合同,凭空捏造销售行为。经过有关部门的调查所公布出来的消息,万福生科在2008-2012这四年中主要的客户有:佛山南海亿德粮油店、东莞樟木头华源粮油店、佛山南海洪鲁粮油店、东莞市常平湘盈粮油部。在万福生科2012年度半年报中显示,湘盈粮油这家店花了半年的时间其销售收入达到了16941万元,其收入占到了万福生科这个公司所有收入的20.6%,在万福生科整个销售收入中有6340万元是来自亿德粮油贸易行的,其收入占总收入的7.7%,根据有关部门的调查和走访,亿德粮油这家公司实际上是没有的,而华源粮油和湘盈粮油这两家公司从来没有和万福生科有过任何的业务往来,通过这些可以看出,万福生科通过凭空增加客户,来虚拟扩大销售收入,从中获取不正当利益。 
2.会计估计和会计政策在使用上不恰当。依据国家法律规定,一家企业前后所选用的会计核算方式应当保持一致,会计政策具有灵活性的特点。有些上市公司就会利用这一特性来进行舞弊,譬如改变企业原先的折旧方法,或延长固定资产的使用年限、或者改变存货的计价方法等等手段,以便能够随意的操纵调节利润。例如,有的企业计算产品成本时会采用定额成本法,因为这种方法一般只有在月末的时候通过实际与定额之间相互对比、分析,结论才会由此得出,却不能在费用的当期反映出来。 
3.有些上市公司内部控制制度存在一定的缺陷或者相对来说管理比较薄弱,他们就利用此环节来进行舞弊。譬如利用企业的空白支票、财务专用章、法人印章,三章没有严格区分开来的漏洞,私自签发空头支票、挪用公款等等,并且拉拢不符合自身工作职责的工作人员共同欺诈。
4.资产重组舞弊。资产重组的形式包括资产置换、债务重组、合并与收购等经常发生在关联方之间的。在债务重组的过程中会产生重组的收益,管理者就会能够利用这些收益来调节利润,从而达到舞弊的目的。
5.政府补助舞弊。对企业的当期已然发生的相关损失或者费用,政府会给予计入当期损益,以后企业将会发生的损失或费用则会计入递延收益。企业则会使用相关文件上的漏洞,将明明还没有发生的损失或费用进行报备,当做已然发生并记录使用,从而达到舞弊的目的。
 (三) 财务舞弊的危害
在这个证券化的经济时代下,财务会计信息是企业评价过去、预测未来的基础,为企业生产经营活动的合法、合理、有效进行来提供安全保障,上市公司所提供财务会计信息是评价公司过去,预测公司未来发展的,投资者可以根据所提供的财务信息来选择做出相当正确的投资决策。如果上市公司在某一环节上出现了财务舞弊的状况,会计反映出来的问题就会被掩盖,而且从而会导致公司对现在实际情况的了解有所偏差,对未来的预测也会产生偏差;投资者会利用财务报表所披露的会计信息来做出投资决策,可以考虑购买或者售出股份;政府部门可以根据这些财务信息掌握国民经济的运行情况,研究并制定一些相关的法律政策,宏观的指导经济的运行;银行可以根据这些财务信息判断该公司的整体财务状况和信用能力。如果以上所有的决策都来自虚假的会计信息,那么投资者必然会承受一定的损失,也将导致我国国有资产的流逝。不透明的会计行业也将直接导致人们单纯追求利益的意念越来越强烈,贪污腐败就会更加猖獗,社会混乱无序,风气恶化,严重影响人类社会的健康发展。


二、上市公司出现财务舞弊的具体成因
财务舞弊现象出现的主要原因是舞弊主体对利益强烈的追逐感,它的主体一般都是一些小型的团体和个人。同时,监督职能不断地被削弱才是财务舞弊现象出现的主要原因。而产生这些现象的成因是多方面的,内外部皆存在着重大影响,它们分别为:
(一) 上市公司治理结构上存在缺陷,内部控制相对比较薄弱
1.股权结构不合理
股东大会、董事会、监事会和经理层组成了公司的一个治理结构,他们之间相互制约着,而在我国大多数的上市公司的股权结构上有一个共同而又很“致命”的特点,少数人手中掌握着公司大部分的股权。我们可以从“万福生科”这个案例中发现,董事长龚永福和他的妻子两个人共同持有公司的股份59.98%,其他股东的持股比例每个人不高于5%,他们夫妻俩成为公司的第一大股东,实际上也掌控了整个公司。该公司的财务总监在公司刚成立就一直负责财务这方面,可以看出他和董事长龚永福的交情不浅,再这样的情况下公司的董事会及其他权利机构,对于企业内部控制综合评价的审查是薄弱的,甚至会是缺失的。由此现象可以看出,管理层高于内部控制,该上市公司缺乏必要的监督体制,以及比较有效和完善的内部控制制度。单一的组织结构,会加大公司的治理风险,也为财务舞弊奠定了基础。
2.信息不对称
在上市公司中,所有者和管理者提供的信息存在着严重的不对称问题,一般从财务报表所透露出来的财务信息,可以让投资者了解公司当下的财务状况,使得管理当局会通过舞弊的方式来夸大自身的经营管理能力。在“万福生科”造假这一案例中,我们从中得到一些信息,2013年3月1日晚万福生科在报告中,公开了一些财务信息,公司2008年-2011年财务数据是虚假记载的,其虚增收入约7.4亿元,虚增了1.8亿元的营业利润,其中虚增1.6亿的净利润。通过造假的手段,发布虚假的财务信息,这一虚假手段会给投资者在做投资决策时带来巨大的损失,会给国家带来巨大泡沫经济,会给社会带来一种昌盛繁荣的假象。
(二) 缺乏有效的外部监督
1. 缺乏有效的行政监督
行政监督管辖范围虽广但不是审计的权威,缺乏一定的力度。我国目前主要有财政、证券监督管理委员会、审计、中国银行业监督管理委员会、保险业监督管理委员会等部门来对企业财务会计信息进行监督,部门之间是既重叠又分散,一起实施干预措施或者同时没人管理的问题一直存在,导致监管不力。
2. 缺乏法律监督
我国为了使上市公司有具体规范的管理行为,会计制度能够得到完善,制定来了一系列的法律法规,因此也取得了一些成就。但是,由于现代企业制度的建立时间并不长久,资本市场的发展亦没有发展完善,因此,面对新兴的经济问题,法律制度的建设明显滞后于会计实践的发展,使得公司在遇到新业务时可以根据自身的需求随意进行会计处理。。
(三)财务人员自身无法树立正确职业道德观念
在建立市场经济体制的过程中,财务人员会为了个人的经济利益,不能做到实事求是,公平公正,利用自己的职务之便伪造会计资料、对会计资料销毁、隐瞒重大事项,从而达到舞弊的目的。
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三、 防范上市公司财务舞弊行为的对策
(一)投资者的防范措施 
 想要通过财务报表来真正了解上市公司的财务状况和经营业绩,必须紧紧抓住会计报表附注等表外信息,以下几点需要特别注意:
1.关联关系及其事务
上市公司调整利润通常是通过操作关联企业之间买进和卖出货物的价格。因此,在分析上市公司的盈利能力时,最好是在收入和利润都被排除在关联企业之外的情况下,这样就可以更准确的判断公司的收益依赖于关联企业的程度,从而推断出企业是否有可靠地盈利能力和稳定的利润来源。
2. 密切关注其他重要事项的披露或公司的突发事件
其他重要事项主要是指扣押和冻结公司的资产。一般来说,这些项目涉及的金额较大,对公司的发展有着至关重要的作用,有可能因为一个问题就会使得公司倒闭。因此,在做投资时,投资者应高度密切关注此类问题。
3.比较和分析不同会计时期会计报告信息
在一定期间内反映公司经营业绩好坏的是公司所提供的会计报告,公司的业务活动通常具都有一定的连续性,在会计报表中也会有所体现,同时也为判断会计信息是否真实提供了有利环境。探究一个公司会计报告是否真实,可以通过分析不同时期和不同地区期间的信息进行初步判断。
4.重视利润总额的构成分析
一般来说,分析一家上市公司是否具有盈利能力时,要把重点放在分析主营业务利润的比重上面,因为一个公司的盈利水平在一定程度上表现在主营业务利润上。主营业务利润一般来说是具有相对稳定性的,更不会发生太大变动,如果想要通过操纵这个来达到财务舞弊的,是具有一定的难度的。除非有特殊情况发生,否则公司每个时期都应该有持续和平稳的主营业务利润,没有合适的理由,主营业务利润的浮动应该引起投资者的足够关注。
5.关注公司应收账款、坏账、坏账准备的核算
应收账款、坏账及坏账准备的核算,对于想要操纵利润的上市公司来讲,是一个重要项目。在会计制度中规定,公司可以根据实际情况来确定坏账准备的计提方法和计提比例,而且企业应收账款数额比较大,所以这又为上市公司提供了很大的操纵利润空间。因此,投资者密切关注公司应收账款的账龄和其他债务是有必要的,可以通过这些来衡量和分析应收账款的质量。此外,也要关注公司规定的坏账准备计提方法和在不同时期的不同使用及当期的计提金额,还要注意确认时间和不良贷款的数额,以确定判断公司操纵利润的程度。
(二)规范公司的治理结构
完善公司治理结构,建立相应的内部控制制度、约束制度。
1.优化董事会监督职能。上市公司对董事会要建立相互对应的制约机制,对董事会的监督职能不断进行优化。第一,招聘进来的独立董事要发挥独立董事应发挥的特殊作用;第二,非执行董事必须要在内部董事占有一定的数量;第三,管理层与董事会之间的任命要有一定的独立性;第四,我们应该建立公开的独立董事制度,独立董事制度基于社会监督之上。
2.发挥有效的监督职能是监事会最重要的原则。提高监事会成员个人的专业和个人的素质增强责任感和专业水平;同样,在实际的操作中执行监事会的职权,并加强对监守自盗或者不称职的监事的惩罚力度和独立董事薪酬机制的建设。
3.有效地内部审计制度。在董事会的下面单独设立一个内部审计机构的审计委员会,用这个来领导内部审计机构,确认内部审计机构人员任用和免职,决定权在于董事会或者审计委员会,内部审计出具的审计报告只能由董事会或审计委员会审阅。内部审计人员必须高度独立于管理层,而不是由企业内部与管理相关的人员兼职,内部审计人员也必须有较高的思想素质和专业水平。内部审计机构应该是一个明确的授权,权力包含一个最低的要求,审计部门要及时提交相关信息,查阅有关文件和检查财产状况,参与讨论会计政策选择的会议,如若有不合理的行为将调整处理或改进,对于违法行为给予处罚。
(三) 建立有效地外部监督和制约机制
企业外部监督的有效性能使合同当事人受到直接约束,有助于秩序的建立和系统框架的完善,以防止虚假财务信息的形成。
1.完善注册会计师审计制度
注册会计师审计是“客观收集和评估经济活动并提交证据,判断证据和已建立的标准之间的契合程度,并将结果发送给有关利益用户”,因此,注册会计师制度在确立财务报告可能性、预防财务舞弊当中扮演了一个很重要的角色。注册会计师在审计时保持独立性,可以防止虚假财务报表的出现。所以加强注册会计师独立性这一原则是很重要的,具体措施:一是会计师事务所聘用人员的制度应该不断的完善,提供注册会计师独立性的保证。其次是其操作环境应当不断地改善和得到优化,使注册会计师在审计过程中保持应有的独立性。三是公司应当建立审计委员会来负责招聘、更换会计师事务所,并且在更换事务所时说明自身原因及更换性质。
2.加强政府监督
投资者只具备对虚假财务信息最基本的识别能力是不够的,政府监管部门作为整个资本市场的监管机构,更加有责任和义务为财务舞弊的再发生制定有关对策并实施,在投资者和监管者的密切配合下,才能有效缓解财务舞弊现象。对于整治财务信息造假问题的过程中,应加强政府出手的干预力度,这将直接影响财务信息的质量,重新审视政府监管对于证券市场的健康发展起着非常关键的作用。加强政府监督有两点:
首先,财政机关的有关部门、审计机关等政府权威部门在加强对会计造假监督检查力度的同时也要加大对违法违纪行为的惩罚力度,对于树大招风的上市公司来讲,如果发现有会计造假行为,它的社会影响将比一般的中小型企业社会的危害更大,所以更要严加处理,一旦发现,应明令禁止该公司有关人员在进入市场;第二,政府应该在网上将提供虚假财务信息的企业和人员给予通报处罚,这样会加大企业、管理人员和财务人员因为舞弊所要冒的名誉风险,以及他们自身所要付出的代价。
(四 )提高财务人员自身的职业道德水平
为了提高财务人员的素质,政府和会计管理部门应该定期对财务人员培训,巩固专业知识,坚持以人为本,不断提高财会人员的思想水平。从自身抵制财务舞弊的行为,做到诚实守信、树立公平公正的形象。
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结束语
目前,在市场经济飞速发展的前提下,企业为了做所谓的“表面文章”,利用财务来舞弊的现象还是在不断地发生,会计活动是用来计量经济活动的,当然财务舞弊行为的出现也是不可避免的。从表面上财务舞弊的现象可以看作一种社会的经济现象,但从更深层次来看却是一个人道德的问题。我们除了需要加强内部和外部监督的审计之外,同时也要加强对财会人员的职业道德的教育。所以,想要从根本上治理财务舞弊的现象,需要从内部监督、社会监督、政府监督,这三方面相互协调进行管理。


参考文献:
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