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固定资产折旧方法对企业的影响

发布时间:2017-02-01      文章来源:lunwen5u.com

[摘要]近年来,各个企业对固定资产折旧方法的选择日益关注,这对企业有效管理固定资产和深入改革具有很大的意义。固定资产折旧方法的不同将会直接影响折旧额的大小进而影响企业生产成本的核算,从而对企业的税收负担和利润成果造成重大的影响,最终影响企业的经济利益和可持续发展水平,所以如何选择出适合企业的折旧的方法成为了企业在进行固定资产折旧时所考虑的首要内容,对其选择的影响进行研究也变得更加重要。
[关键词]固定资产;折旧方法;企业;影响;选择
一、固定资产折旧的概述
固定资产,是指企业以生产产品、提供劳务、出租或经营管理为目的而持有且使用时间超过12个月的,其价值会达到一定标准的非货币性资产,企业所设置的“固定资产”账户就是用来核算固定资产的增减和变动的。在实际生活中,尽管固定资产可以做到在不转变自身原有的形态下参与到企业生产经营的过程之中,但其原有价值会随着资产的使用而慢慢转移到产品的成本中从而构成企业的费用。固定资产折旧,其实质上就是资产在使用的过程中逐渐减少的价值,换句话说,固定资产折旧是企业对资产价值的管理。
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二、固定资产折旧方法及其对企业的影响
(一)固定资产折旧方法及其特点
1平均年限法
平均年限法又可以称为直线法,是一种将固定资产应计提的折旧额平均分摊到固定资产预计使用寿命内的各个期限内的方法。使用这种方法计算的每个期间折旧额都相等,计算公式如下:
年折旧率=(1-预计净产值率)/预计使用寿命(年)*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值*月折旧率
该固定资产折旧方法相对其他折旧方法而言比较简单,使用这种方法的企业比较多,特别是产量稳定的企业。采用此种方法计算的各期折旧额都是相等的。这样企业能够稳定产品成本,对各期营业收入进行比较后,加强对企业的内部控制,进而提高企业的效益。但它也有一些局限性。例如,固定资产之所以会在每期都得到相等的折旧费用是因为平均年限法并不去考虑资产使用的强度和使用的效率,而主要去考虑资产能够使用的时间期限的长短。假使某一年资产被使用的机率较大,相应的生产的收益率也会随之而增加,这样每个单位的产品在对折旧费用进行分摊时所分摊到的数额必然会减少,使得产品的单位成本减少;反之,产品的单位成本会增加。因此用平均年限法只是在分摊固定资产成本的时候做到表面上的看似平均。
2、工作量法
工作量法是根据企业固定资产的实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下:
单位工作量折旧额=固定资产原价*(1-预计净产值率)/预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*单位工作量折旧额该年度内并没有使用,就不应该计提折旧。
运用此方法的企业,如果当期没有使用固定资产,那么当期就不用计提折旧。固定资产的有形损耗相对于无形损耗来说是更为重要的,所以工作量折旧方法这一假设是合理的。与直线法相比,工作量法是较完善的,因为在平均年限法的基础上加以补充与延伸才得到了工作量法。它的使用年限是根据预计的产品总产量或劳务总提供量而确定的,所以说它的使用年限确定的很准确,进而此方法计提的折旧额也越准确。但是,并不是企业想运用此方法就能运用,只有当企业对其所拥有的固定资产的性能特定都能深入的了解和掌握时才能运用工作量法。
3、双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额(即固定资产的净值)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下:
年折旧率=2/预计使用寿命(年)*100%
月折旧额=年折旧率/12
月折旧额=固定资产净值*月折旧率
根据双倍余额递减法的概念与公式,其在期初时不考虑该项固定资产的法定残值率,所以,运用此方法的时候需要注意到不能使得一项固定资产在期末时的账面价值,低于相关法律规定残值率换算出的数额。因而,在用双倍余额递减法的会计期末的最后两年,应将剩余的固定资产账面价值在扣除相应的残值情况下,以平均值计入最后两年的相关折旧中。
4、年数总和法
年数总和法是将固定资产的原值与预计净产值相减的余额,乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子,以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下:
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和*100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=(固定资产原值-预计净产值)*月折旧率
双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法,特点是在固定资产使用的早期多计提折旧,后期少提折旧。递减的速度逐年加快,从而相对加快了折旧的速度,目的是使固定资产的成本在估计使用寿命中加快得到补偿。
(二)固定资产折旧方法对企业的影响
企业经营负担的折旧费用由折旧方法的不同而不同,因此,折旧方法不仅影响企业各期产品成本,而且还会影响企业的投资、所得税以及利润等。
1.固定资产折旧方法对企业投资的影响
折旧方法的不同选择是影响企业可用资金规模的一个重要因素,而企业的投资决策及投资活动在很大程度上取决于其可用资金规模。折旧方法的不同虽然不能从整体上改变一项固定资产的折旧总额,纳税金额和现金流量总额,但对于具体的每个会计期间而言,这将会导致每个会计期间的折旧额和现金流量不同,企业的折旧准备金也会不同,很显然采用双倍余额递减法在前期给企业带来的现金流量较大从而使企业拥有更多的资金去投资发展,在其正常使用寿命到期日前,企业一般会合理利用折旧准备金将其进行投入生产,因而折旧准备金影响企业的合理投资。另外折旧方法的不同也会影响固定资产的更新投资速度,不同的折旧方法可能会导致折旧年限的不同,而折旧年限越短则说明企业用于更新投资速度就越快,反之越慢,因此企业应选择恰当的折旧方法利于其合理投资。
2.固定资产折旧方法对影响企业所得税的影响
纳税企业的税负轻重由固定资产折旧方法的不同而不同。例如,固定资产每个会计期间分摊的折旧额不同,那分摊到各个会计期间的生产成本是不同的,导致企业的营业成本不相同,最终成为企业的税收负担。用案例举例说明出,固定资产折旧方法的不一样的选择对企业所得税有不一样的作用。
案例:某有限公司购入一台机械设备作为企业的一项固定资产。固定资产原值为100000元,预计净残值为4000元,使用年限为5年,资本成本率为10%,若计入折旧前由设备带来的年利润为60000元,没有其他纳税调整。该企业适用25%的所得税税率。
公司所得税=(60000-年折旧额)×25% 
影响额=60000×25%-(60000-年折旧额)×25%=年折旧额×25%
具体计算数值,可用表格表示如下:
年限平均法对企业所得税的影响计算表            单位:元

年序 年折旧余值 年折旧率% 年折旧额 累计折旧 影响额 累积影响额
1 100000 20 19200 19200 4800 4800
2 80800 20 19200 38400 4800 9600
3 61600 20 19200 57600 4800 14400
4 42400 20 19200 76800 4800 19200
5 23200 20 19200 96000 4800 24000
合计 4000 96000 96000 24000 24000
 
年数总和法对企业所得税的影响计算表             单位:元

年序 年折旧余值 年折旧率% 年折旧额 累计折旧 影响额 累积影响额
1 100000 5/15 32000 32000 8000 8000
2 68000 4/15 25600 57600 6400 14400
3 42400 3/15 19200 76800 4800 19200
4 23200 2/15 12800 89600 3200 22400
5 10400 1/15 6400 96000 1600 24000
合计 4000 96000 96000 24000 24000
 
双倍余额递减法对企业所得税的影响计算表     单位:元

年序 年折旧余值 年折旧率% 年折旧额 累计折旧 影响额 累积影响额
1 100000 40 40000 40000 10000 10000
2 60000 40 24000 64000 6000 16000
3 36000 40 14400 78400 3600 19600
4 23200 50 8800 87200 2200 21800
5 10400 50 8800 96000 2200 24000
合计 4000 96000 96000 24000 24000
由以上的数据可以知道,年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法对企业所得税有相同影响,但是不同的年折旧额会对所得税产生影响。使用年限平均法时每年折旧额都一样,那么对所得税产生均衡分布的影响。
3.固定资产折旧方法对企业利润的影响
在一个会计期间内,企业各期可分配的利润与当时市场价值的联系是密切相关的。对股份有限公司来说,当本期公司有很大的盈利时,那本期可分配给投资者的股利或红利就很高,从而本公司在市场上的价值就会提高,则公司的股票的市场价值一定上涨,反之两者一同减少。企业需要树立一种良好的市场形象特别是财务形象,企业应为了保持它在市场上的价值必须努力提高。但是,企业股票盈利水平不是一直不改变的,它会受市场的波动而波动。如果企业为了稳定市场价值,首先需要保持和完善好经营战略目标,其次选择合适本企业的固定资产的折旧方法也是非常重要的。如果企业想提高盈利,那么直线法是企业首先考虑并需要采取的折旧方法。因为这种方法各期折旧费用是相同的,所以各期的盈利是稳定的,这样可以使投资者的投资信心增强并且吸引更多的投资者。综上所述:折旧方法的选用对企业利润有很大影响,因此企业在选择折旧方法时需要慎重和全面考虑,只有这样,企业才能选择一个与本企业实际情况相适合的折旧方法,实现更好的效益。
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三、固定资产折旧存在的问题
(一)没有考虑物价变动及货币时间价值的影响
正常情况下,各企业均会采用传统的货币计量模式来计提折旧金额,然而货币价值的稳定不变是固有的货币计量模式的前提,这一计量模式却忽略了通货膨胀对固定资产价值的影响,大多数企业对固定资产按照历史成本计量,即按取得固定资产时发生的真实成本计算,并没有考虑物价变动的影响,而历史成本则是以货币的稳定性为前提,这两者便形成矛盾,假如企业长期坚持采用历史成本核算原则,而不对货币价值的变动做出应对措施,难免会影响企业的经济收益,当发生通货膨胀时将会导致货币价值的持续变动,使企业取得固定资产的原始成本与现行成本形成较为强烈的反差,这必然会导致企业采用历史成本计提的折旧费用,从而影响现行固定资产的更新速度,进而影响企业的长远发展。
(二)收入费用不配比
在当今情况下,由于市场的经济发展变化,即使受到政府的宏观调控,物价仍在持续上涨及通货膨胀等等各种因素致使固定资产折旧出现了众多问题,在通货膨胀过程中多数企业会出现固定资产的实际价值高于其账面价值的现象,导致其收入与费用的不合理配比,企业获得的固定资产收入反映的是现行经济条件下的收入,而其固定资产折旧则按照其账面价值计提则反映的是历史成本费用,当社会经济开始膨胀物价开始持续上涨时,势必会在一定程度上多计收入而少计费用,无形中虚增了企业的收益,当出现通货紧缩物价开始下降时,必然会多计费用而虚减企业收益,从而影响企业利润的变动,随着科技的高速发展,机器设备、电子产品、房地产等固定资产的价值不断提高,企业采用历史成本计量准则来计提折旧的资金已无法满足其更新需求,然而却将固定资产计提的历史成本与其创造的收入进行配比,将其建立在不同物价与不同时点上来计量,这将在一定程度上使该该企业少计费用导致利润虚增,同时企业也承担了较高的税收负担,这将严重影响企业的经营状况及其成果的真实性,同时也违背其谨慎性原则,导致政府无法真实而准确的了解该企业会计信息的真实性,这将对企业的经营能力和未来发展造成不同程度的影响。
(三)固定资产计提折旧的范围不合理
 固定资产计提折旧的范围包括房屋机器设备和建筑物电子产品等,企业对固定资产计提折旧本质上是将其损耗价值转移到其相应的成本费用中去,从收入中得到相应补偿来满足固定资产更新的需求,然而随着近年来房地产行业的快速发展,房价整体呈快速上升趋势尤其是一线城市,房屋和建筑物的公允价值已经远远超过其历史成本价,固定资产不仅没有得到损耗反而其价值不断上升了,这不仅违背了折旧的初衷同时也对房屋建筑物的计提折旧造成严重影响,对会计的真实性造成严重不符,且将它的折旧额计入其成本费用中去,在一定程度上增加了产品的成本提高了其竞争力。
四、不同企业对固定资产折旧方法的选择
固定资产折旧方法很多且在使用过程中存在很大的不同,企业要根据各折旧方法的利弊以及企业的生产经营现状选择适合本企业的固定资产折旧方法。本文以各种折旧方法的特点为研究对象,阐述了各种企业能实现利润最大化所选用的折旧方法。
(一)盈利企业对折旧方法的选择
在企业进行固定资产折旧方法选择时,为了能便于企业的选择,通常会把企业分为盈利企业与亏损企业。盈利企业是收入总金额扣除掉各种成本、费用和损失后仍有盈余的企业。这类企业在进行选择固定资产折旧方法的时候通常会被推荐使用最低的折旧年限。主要原因是这种折旧方法有利于于企业将其固定资产投资加速回收,即通过降低税收负担的方法来为企业获取更多的利润。
(二)亏损企业对折旧方法的选择
在选择折旧方法时,亏损企业要充分的考虑到企业亏损的税前补充规定,在亏损情况下,企业在固定资产折旧方法的选择时,要充分合理的考虑到折旧年限,进而用亏损的税前利润弥补不足,能够对折旧费用抵税效应尽可能的降低。亏损企业在进行固定资产折旧方法的选取时,需要根据不同的情况来看。
对于小规模企业,因为一些固定资产较少且固定资产价值不高,那么就要尽可能的选择相对操作简单的折旧方法;对于一些固定资产较多且并其固定资产的价值相对较高的企业来说,企业内部的固定资产数量存在着不确定的现象,所以每个会计期间折旧额,与企业该期固定资产完成的工作量在较大程度上成正比。现如今,市场上那些财务状况不是很好的企业,在固定资产折旧方法的选取时,为了筹集资金会避免选择加速折旧的方法。
企业不同的固定资产比例会因固定资产折旧方法的不同对企业产生重大影响,而固定资产所占比例较小的企业影响并不显著。所以各企业在对折旧方法的选择之前应该先计算企业中固定资产的比重,尤其是大型企业在对折旧方法的选择时应该更加谨慎。
 
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