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审计重要性在财务审计中的应用

发布时间:2017-01-11      文章来源:lunwen5u.com

审计重要性在财务审计中的应用

    摘要任何一个企业的经营都离不开审计工作,近两年,国民生产总值不停地上升,人们的消费水平也明显提高了。社会上一些中小型企业生产经营模式也在不断地自我完善、进步,越来越秩序化,朝着大型企业迈进。而不管是什么类型的企业,它的经营模式的核心都是在财务上,而财务处理的对与错在很多情况下是不能控制的,审计工作就减小了出错的概率。本文主要研究的就是审计重要性的含义、审计重要性在审计工作的各过程的应用,以及在这过程中所可能会遇到的问题和解决方法。
    关键词重要性;审计重要性;影响因素;应用
    在过去,审计工作在大部分情况下都是在研究审计的风险问题,风险的大小也很重要,很少情况下才考虑到审计的重要性问题。但现在,起码在最近几年,人们意识到了审计重要性对于审计工作的重要。“重要性”最早出现在会计管理活动中,而且目前世界上对会计重要性的定义有很多种。但是“重要性”在会计和审计中都非常重要,就是现在人们经常说的“会计重要性”和“审计重要性”,两者都重要,但在很大程度上却又区别。在会计中,重要性只是在会计信息质量的开始步骤和要求上进行判断,但在审计领域中,审计重要性在整个审计工作的过程中都有体现,并且非常重要。
    一、审计重要性的涵义及解释
     (一)审计重要性的概念
    每个国家的审计工作都是差不多的,但对审计重要性的定义确是不同的。我国根据审计工作的具体内容对审计重要性制定了相应的原则、制度。比如《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》等。它明确地指出了审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的重大水平,这一程度在特定环境下能够影响会计报表使用者的判别或决策。
       1.什么是错报?这里的错报指的是会计报表的错报。它包含两种类型,一种是会计报表的金额,一种是会计报表的披露。其中金额的错报不是只根据金额的大小来判断的。
       2.如何影响会计报表使用者的判断或决策?(1)投资者。重点了解其投资的完整性和投资报酬率,以及企业资本结构会有怎样的变化,对未来的盈利能力有没有影响,在现有利润分配政策里,自己能获取多大的收益等。(2)债权人。债权人主要是了解企业偿还债务的能力,自己的债权有没有受到外在因素的影响,还有利息的获取,以及债务人是否有能力按期偿还债务,还有一些非常事件的发生,比如债务人遇到不可抗力因素的影响没有偿还的影响该如何处理等。(3)政府机关及其权力机构。了解各企业的经营情况,影响着如何能够让社会资源得到合理地配置,对于是否、如何调整税收等经济政策。(4)企业外围正在观望的投资者和债权人。了解企业的发展趋势,经营活动的范围,为投资的方向做指引。
      (二)审计重要性的意义
    审计重要性是指审计人员对被审计单位在会计报表中的财务差错的可容忍程度,决定了审计过程中所需资料的范围,审计的重要性水平越高,所需的审计资料就会越少,相反,审计重要性水平越低,审计过程中所需要的资料就会越多;审计重要性有利于提高审计的效率,现在注册会计师在审计师都会选择审计抽样的方法,而审计重要性的定义,在审计人员对审计抽样决策问题上有非常大的益处,从而大大提高了审计的效率;审计重要性有利于降低审计的成本,因为审计人员必须要权衡成本与效益的比例,这就要考虑到审计的费用预算和审计时间的消耗预算了。
  二、审计重要性在审计工作各阶段的应用
      (一)审计工作的计划阶段
    在计划阶段,注册会计师为了发现财务报表数量(金额)上的重大错报,需要得出一个可接受的重要性水平。  
    1.财务报表整体的重要性
          重要性水平=基准*百分比
       (1)适当的基准
         注册会计师应该全面思考被审计单位的性质、所处的生命周期阶段及所处的行业和经济环境,再选择适当的基准。

被审计单位的情况 可能选择的基准
企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生 过去3-5年经常性业务的税前利润/亏损绝对数的平均值
新设企业,处于开办期 总资产
新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 主营业务收入
      (2)百分比
        注册会计师应根据实际的情形,凭借丰富的职业经验、思考百分比与基准的关系、不需要考虑与具体事项计量相关的固有不确定性,选择出相对应基准的合适的百分比。

选择的基准 通常选择的百分比
经常性业务的税前利润 不超过10%
主营业务收入 不超过2%
总资产 不超过2%
非盈利机构:收入或费用总额 不超过2%
    2.特定交易、账户余额或披露的重要性水平
   考虑被审计单位的情形,假如存在错报的金额低于财务报表整个的重要性,但预期到会影响报表使用者的经济决策,注册会计师就要确定出适用于这些情况的重要性水平。
   需要考虑的因素:  
        1.对被审计单位及其环境的熟悉程度。
        2.审计目标。
        3.财务报表各项目的性质及其关联。
        4.财务报表项目的金额及其波动的幅度。
     (二)审计工作的实施阶段
    1.定量确定
       实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%

 
接近财务报表整体重要性50%的情况
(1)非连续审计;
(2)以前年度审计调整比较多;
(3)项目总体风险较高
 
接近财务报表整体重要性75%的情况
(1)连续审计,以前年度审计调整较少;
(2)项目总体风险较低
 2.在实施阶段的影响因素
     (1)对被审计单位的了解。
     (2)审计工作中已经识别出的错报的性质和范围。
(3)依据已经识别出的错报对本期错报做出的预期。
(三)审计工作的评价阶段
   审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。审计报告的类型有标准和非标准的审计报告,非标准审计报告又分为带强调事项段的无保留意见和非无保留意见的审计报告。针对不同的类型注册会计师出具无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告、无法表示意见审计报告。
   审计重要性在审计报告阶段的应用:
1.复核审计过程中有没有存在严重的遗漏。
2.错报和漏报的汇总。
3.决定发表何种审计意见。
   非无保留意见的审计报告分为两种,一种是依照获取的审计证据,得出财务报表存在重大错报的结论,另一种是没有途径获取充分、适当的审计证据,不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。前者发表保留或者否定意见的审计报告,后者发表保留或者无法表示的审计意见报告。
  1.财务报表整体存在重大错报的情形

 
选择的会计政策的恰当性
选择的会计政策与使用的财务报告编制基础不一致
财务报表没有按照公允列报的方式反映交易和事项
 
    对所选择的会计政策的运用
管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策
不当运用所选择的会计政策
 
 
财务报表披露的恰当性或充分性
财务报表没有包括运用的财务报告编制基础要求的所有披露
财务报表的披露没有按照适用的财务报告编制基础列报
财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映
  2.确定非无保留意见的类型
导致发表非无保留意见的事项的性质 对财务报表产生或可能产生影响的广泛性
重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见
无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见
   三、审计重要性在财务审计工作中的影响因素
      任何事物的影响因素都可以分为两种,一种是主观的,一种是客观的。审计重要性的影响因素也可以如此分。
     (一)主观因素:审计人员或者注册会计师的影响
   其一、随着时代地不断发展进步,现在从事会计工作的人员变得越来越多,但大多都是刚入门的,专业知识不是很强,而且又没有一定的阅历,缺乏经验。所以在面对很多专业或者不是太专业的问题上,不能妥善地进行处理。其二、人本身的特性。不管是哪一类人都存在一种懒惰的特性,每个人都想要轻松、自在的生活,这是毋庸置疑的,即使自制力再强的人,也会有喊累的时刻,然而,审计这种工作,需要的是认真、仔细、踏实、勤快、又积极主动的人,所以,从事审计工作的人必须克服掉这种懒惰的特性。其三、审计人员的职业道德。做一行有一行的规定,审计人员的职业道德要求其实是相当严的,比如严格执法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密等。这些都是对审计人员的道德要求,但是却有时候很难办到,有时候为了谋取利益,利用自己的职权,对工作不负责任,做虚假的审计报告,这在新闻上都有报道过。
      (二)客观因素
   简单地说,影响审计重要性水平的因素包括:数量、性质和相对较小的错报金额累计对会计报表造成重要影响的三方面因素。其中的数量标准,是一个相对数。客观的因素有,有关的法律、政策在财务上的一些规定和要求;被审计单位的企业性质和经营的规模大小;是否有内部控制制度,或者内部控制制度的完整性,以及事实是否有效等。还有一点就是注册会计师在实施审计控制测试或者细节测试的过程中,要考虑到各个方面的因素,比如,既要选择合理而且必要的审计程序,把审计的风险降低到可接受的水平,还要让审计工作的效率不能太慢。这就需要注册会计师有一个综合的考量。    
   四、审计重要性在审计工作中出现问题的把握
      (一)过渡线
   如果审计重要性的原则能够得到正确的运用,可以适当的减少审计的程序,缩小审计测试的范围,使注册会计师花费更多的时间在那些能够影响到财务报表使用者的决策的方面。做任何事情都强调适度性,物极必反,而审计重要性实际上也存在这样一个“度”。注册会计师通过执行审计工作,对被审计单位的财务报表进行分析,发表审计报告,并对此承担相应的法律责任。在发表的审计报告中,允许一定程度的不准确的存在,但这就要有一个“度”来衡量。如果会计信息的错报或者漏报对财务报表使用者的决策或者判断起到重大的影响,足以改变他们的判断方向,那么就可以判定为重要的,相反,就是不重要的。在审计的实际工作的时候,重要性所包含的数量方面表示就是审计的重要性水平,是一个过渡的线,而重要性还包含性质方面。
      (二)注册会计师的定量
    审计重要性水平该定到多少?这是所有审计人员最为头疼的问题。注册会计师在进行定量的时候,既不能定得过高,也不能定得过低。如果定得过高,虽然执行的审计程序比较简单,所需要的审计证据也比较少,也就是检查风险比较小,一旦影响财务报表使用者决策的错报或者漏报没有查出来,而导致其损失,就会牵连到法律责任;相反,假如重要性水平定的偏低一点,就要采用复杂的审计程序,实施测试,收集更多的审计证据,这样,虽然会把会计报表上的错报或者漏报都查出来,但消耗的人力、物力,财力都非常高,因此审计的成本会比较高,有时候会出现入不敷出的现象。因此,重要性水平如何定量?是高?是低?这两者对注册会计师来讲都是不利的,只有正确的对待,根据实际的情况,选择一个适合自己的才是正确的答案。
   五、结束语
    随着国家财务制度的不停完善,审计相关制度也是在不断地改进中,在现代的审计工作中,注册会计师越来越趋向于抽样审计的模式。审计抽样是指内部审计人员在进行内部审计工作的时候,通过采用合理适当的抽样方法,从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量的有代表性质的样本进行测试,以局部反应整体的方式,通过对样本审查结果的分析推断,反映出总体的特征,并作出相应结论的过程。而审计重要性的意义为解决审计抽样的决策问题给出了非常大的帮助,大大提高了审计的工作效率,同时,由于审计的预算包括费用预算和时间预算,审计人员必须在效益和成本之间进行权衡,也起到了降低审计的工作成本的作用。
参考文献
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